个人代开发票要避免个税误区

自然人取得所得去税务机关代开发票，根据目前的政策和征管情况，对于综合所得中的三项所得（劳务报酬、稿酬、特许权使用费）在代开发票环节，税务机关不再代征个税，在发票备注栏注明，个人所得税由支付方代扣代缴或预扣预缴。

扣缴义务人在取得劳务报酬所得发票，向自然人支付时，应根据《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号发布）的规定，进行预扣预缴。

这种做法实际上是把代开发票和扣缴义务相分离，税务机关只管征收增值税及其附加，综合所得的扣缴义务仍由扣缴义务人履行。

毫无疑问，这种做法是符合税收政策的，但是，笔者认为，把扣缴义务还给扣缴义务人，前提必须是扣缴义务人对这笔所得有扣缴义务，如果人家没有扣缴义务，税务机关图省事，只要是个人代开发票，一律不征个税，一律在备注栏备注「个人所得税由支付方代扣代缴或预扣预缴」，这样做，有推卸自身责任，加重「扣缴义务人」责任之嫌。

为什么这么说？根据现行政策，个人所得税九大税目中，经营所得属于最特殊的税目，它的征管方式不是通过扣缴义务人扣缴，而是依靠纳税人自行申报实现的。

取得经营所得的纳税人，根据是否办理营业执照，可以分成两类，一是有照的个体工商户、个人独资企业的投资额人和合伙企业的个人合伙人；二是无照的自然人。

对于前者，现行征管手段相对完备，它们取得经营所得一般可以自行开具发票，而对于后者，如未办理营业执照的班组长（包工头）、承包承租经营者个人，政策上看理论上看，应当由他们自行申报，到税务机关填报《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》或《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》。

问题是，他们会申报吗？如果他没有申报，责任在谁，仍然是纳税人自己，与支付方无关，因为支付方对经营所得没有扣缴义务。

也正是因为个人自行申报的可能性不大，经营所得又没有扣缴义务人，税务机关通常会在为其代开发票时以核定征收的方式（如未开票收入的1.5%左右），征收个人所得税。换言之，如果经营所得税务局代开发票不征，纳税人也没有申报，又没有扣缴义务人，这个税款就白白跑掉了。

大家请看两张代开的发票，都是自然人向建筑企业提供承包经营服务。

两张发票都属于增值税的建筑服务，都应该属于经营所得，但由于开票品名不一样，个税的待遇也不一样。各位亲，您觉得哪个正确呢？

来源：何博士说税，作者：何广涛